Assistanceerklæring – hvad er det, og hvorfor kan den give mening?

Mange mindre virksomheder er ikke forpligtede til at få deres årsregnskab revideret. Det betyder dog ikke nødvendigvis, at årsregnskabet bør udarbejdes helt uden involvering fra en godkendt revisor.

Ved assistance med regnskabsopstilling hjælper revisor med at udarbejde og opstille årsregnskabet på baggrund af virksomhedens bogføring, dokumentation og ledelsens oplysninger.

Revisor afgiver en assistanceerklæring på årsregnskabet. Erklæringen giver ikke sikkerhed for regnskabets oplysninger, men viser, at en godkendt revisor har været involveret i regnskabsopstillingen.

Hvad er assistance med regnskabsopstilling?

Assistance med regnskabsopstilling udføres efter den internationale standard ISRS 4410 om opstilling af finansielle oplysninger.

Opgaven består i, at revisor anvender sin ekspertise inden for regnskab og finansiel rapportering til at hjælpe ledelsen med at udarbejde og præsentere årsregnskabet efter det relevante regelsæt.

For danske selskaber vil det typisk være årsregnskabsloven og den regnskabsklasse, som virksomheden er omfattet af.

Ledelsen har fortsat ansvaret for:

• virksomhedens bogføring og regnskabsmateriale,
• de oplysninger, der gives til revisor,
• de regnskabsmæssige vurderinger og skøn,
• årsregnskabets indhold, og
• at årsregnskabet godkendes og indsendes rettidigt.

Assistanceerklæringen giver ikke sikkerhed

Ved en assistanceopgave udfører revisor ikke revision, review eller udvidet gennemgang.

Revisor er derfor ikke forpligtet til systematisk at:

• kontrollere, om alle oplysninger fra ledelsen er fuldstændige,
• efterprøve bilag og underliggende dokumentation,
• indhente eksterne bekræftelser,
• teste virksomhedens interne kontroller, eller
• opnå bevis for, at regnskabet er uden væsentlige fejl.

Assistanceerklæringen indeholder derfor ingen revisionskonklusion og ingen udtalelse med sikkerhed om regnskabets tal.

Det skal stå tydeligt i erklæringen, så læseren kan se forskellen på assistance, udvidet gennemgang og revision.

Hvad gør revisor så?

For at kunne udføre opgaven skal revisor have et tilstrækkeligt kendskab til virksomheden, dens aktiviteter og det regnskabsgrundlag, som årsregnskabet udarbejdes efter.

Revisor hjælper blandt andet med:

• at opstille årsregnskabet efter årsregnskabsloven,
• at præsentere regnskabsposter og noter korrekt,
• at anvende en relevant og konsistent regnskabspraksis,
• at behandle væsentlige regnskabsmæssige vurderinger, som revisor bistår med,
• at sikre sammenhæng mellem årsregnskabet og det materiale, der anvendes ved opstillingen, og
• at gøre ledelsen opmærksom på forhold, der bør afklares eller korrigeres.

Omfanget afhænger af virksomhedens regnskabsgrundlag og den konkrete aftale. Der kan derfor være forskel på en assistanceopgave, hvor regnskabet er fuldstændigt afstemt, og en opgave, hvor der først skal foretages væsentlige afklaringer eller korrektioner.

Revisor må ikke ignorere væsentlige fejl

At erklæringen er uden sikkerhed betyder ikke, at revisor frit kan underskrive et hvilket som helst årsregnskab.

Hvis revisor under arbejdet bliver opmærksom på, at bogføringen, dokumentationen eller ledelsens oplysninger er ufuldstændige eller unøjagtige, skal revisor anmode om yderligere eller korrigerede oplysninger.

Bliver revisor opmærksom på, at årsregnskabet indeholder væsentlig fejlinformation eller er vildledende, skal revisor anbefale, at forholdet bliver rettet.

Hvis ledelsen ikke vil levere de nødvendige oplysninger eller korrigere en væsentlig fejl, kan revisor ikke blot afslutte opgaven og afgive erklæringen som planlagt. Revisor må i den situation udtræde af opgaven for ikke at blive forbundet med oplysninger, som revisor ved er væsentligt forkerte eller vildledende.

Hvorfor kan en assistanceerklæring styrke tilliden?

En assistanceerklæring giver ikke sikkerhed for regnskabets tal. Det er vigtigt ikke at fremstille erklæringen som mere, end den er.

Den kan alligevel have værdi for virksomhedens ejere, bank, leverandører og øvrige samarbejdspartnere, fordi:

• årsregnskabet er opstillet med bistand fra en godkendt revisor,
• revisor har anvendt faglig ekspertise inden for regnskab og rapportering,
• årsregnskabet er opstillet efter det relevante regnskabsgrundlag,
• væsentlige forhold, som revisor bliver bekendt med, ikke blot kan ignoreres, og
• erklæringen tydeligt beskriver både revisors og ledelsens ansvar.

Det kan give større tillid til processen omkring årsregnskabet end et regnskab, der er udarbejdet uden involvering fra en godkendt revisor.

Tilliden skal dog ikke forveksles med sikkerhed. En regnskabslæser kan ikke udlede, at revisor har kontrolleret alle væsentlige poster eller verificeret ledelsens oplysninger.

Hvornår giver assistance typisk mening?

Assistance med regnskabsopstilling kan blandt andet være relevant, når:

• virksomheden lovligt kan fravælge revision,
• ejere og ledelse fortsat ønsker en godkendt revisor involveret,
• årsregnskabet skal bruges over for bank eller andre samarbejdspartnere,
• virksomheden ønsker hjælp til regnskabsopstillingen og årsafslutningen,
• der ikke er behov for en erklæring med sikkerhed, eller
• omkostningen ved udvidet gennemgang eller revision ikke står mål med behovet.

Er der behov for egentlig sikkerhed for regnskabet, vil assistance ikke være tilstrækkeligt. Her kan udvidet gennemgang eller revision være mere relevant.

Assistance er ikke altid frivilligt

For de fleste virksomheder, der har fravalgt revision, er det frivilligt, om årsregnskabet skal have en assistanceerklæring.

Der kan dog være krav som følge af virksomhedens branche, vedtægter, ejeraftaler eller aftaler med bank, investorer eller andre samarbejdspartnere.

Valget bør derfor tage udgangspunkt i både lovgivningen og de konkrete forventninger til årsregnskabet.

Konklusion

En assistanceerklæring giver ingen sikkerhed for regnskabets tal og kan ikke sidestilles med udvidet gennemgang eller revision.

Opgaven indebærer imidlertid, at en godkendt revisor anvender sin regnskabsmæssige ekspertise ved udarbejdelsen af årsregnskabet og reagerer på væsentlige fejl eller vildledende oplysninger, som revisor bliver bekendt med.

For en virksomhed, der ikke er revisionspligtig, kan assistance derfor være en praktisk og forholdsmæssig løsning, som styrker kvaliteten af regnskabsopstillingen og tilliden til processen uden at påføre virksomheden omkostningerne ved en erklæring med sikkerhed.

---

Kilder

• Erhvervsstyrelsen – vejledning om godkendte revisorers erklæringer

Indlægget indeholder generel information og kan ikke erstatte en konkret vurdering af virksomhedens erklæringsbehov.

Skrevet af Simon Mohammadi Andersen, statsautoriseret revisor.